Etnictví a zdanění pronájmu automobilu od zaměstnance bez posádky

11.01.2017 tisk Společnost může automobil získat různými způsoby. Například koupit, pronajmout si ho nebo si jej sjednat na leasing. Přední auditor společnosti Yurinform-audit LLC Tengiz Bursulaya popsal účetnictví a daňové účtování transakcí spojených s pořízením automobilu v těchto situacích.

Účetnictví auta

Pokud je vozidlo určeno k dlouhodobému užívání pro podnikatelské účely – 12 měsíců nebo déle – účtuje se o něm jako o dlouhodobém majetku (článek 4 Účetních předpisů „Účtování o dlouhodobém majetku“ PBU 6/01, schválených vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2001 č. 26n; článek 2 Metodických pokynů pro účtování o dlouhodobém majetku, schválených vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 13. října 2003 č. 91n). Dlouhodobý majetek se účtuje v původní ceně, která se skládá ze skutečných nákladů na jeho pořízení, bez DPH a dalších vratných daní. Při nákupu vozidla se jeho cena rovná částce zaplacené prodávajícímu v souladu se smlouvou (články 7, 8 PBU 6/01, články 23, 24 Metodických pokynů pro účtování o dlouhodobém majetku). Okamžikem přijetí předmětu k účtování jako součásti dlouhodobého majetku je datum skutečné připravenosti vozidla k použití. Skutečnost připravenosti a přijetí objektu k zaúčtování jako součásti dlouhodobého majetku se formalizuje sestavením odpovídajícího primárního účetního dokumentu (část 1, 3, článek 9 federálního zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ „O účetnictví“, článek 7 Metodických pokynů pro účtování dlouhodobého majetku). V případě stroje bude takovým dokumentem akt (faktura) o přijetí a předání dlouhodobého majetku, vyhotovený pro každou jednotlivou položku zásob (článek 38 Metodických pokynů pro účtování dlouhodobého majetku). Náklady na pořízení dlouhodobého majetku se odrážejí na debetu účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“, podúčtu 08-4 „Pořízení dlouhodobého majetku“, v souladu s kreditem účtu 60 „Vypořádání s dodavateli a zhotoviteli“. Viz také „Výpočet daně z dopravy“ Vzniklé počáteční náklady na objekt se odepisují z účtu 08, podúčet 08-4, na vrub účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ (Pokyny k použití účtové osnovy pro účetnictví finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 č. 94n).

Výpočet odpisů

Pořizovací cena dlouhodobého majetku se uhrazuje naběhlými odpisy (článek 17 PBU 6/01, článek 49 Metodických pokynů pro účtování dlouhodobého majetku). Při použití lineární metody naběhlých odpisů v účetnictví se roční výše odečtů vypočítává na základě jeho počáteční ceny a odpisové sazby vypočítané s ohledem na dobu použitelnosti dlouhodobého majetku stanovenou společností při jeho přijetí do účetnictví (článek 18, odstavec 2 článku 19 PBU 6/01, písmeno „a“ článku 54 Metodických pokynů pro účtování dlouhodobého majetku). Odpisování začíná 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém je majetek přijat do účetnictví, a končí 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém je pořizovací cena majetku plně uhrazena nebo odepsána z účetnictví (článek 21 PBU 6/01, článek 61 Metodických pokynů pro účtování dlouhodobého majetku). Odpisy se v účetnictví účtují jako náklady na běžnou činnost v měsíci, ve kterém vznikly (články 5, 8, 16, 18 účetního předpisu „Výdaje organizace“ PBU 10/99, schváleného vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 č. 33n, článek 64 Metodických pokynů pro účtování dlouhodobého majetku).

Upozornění: Výdaje společnosti spojené s pronájmem vozidla používaného pro účely řízení se vztahují k nákladům na běžnou činnost a jsou v účetnictví vykazovány měsíčně ve výši stanovené smlouvou.

Odpisy automobilu používaného pro účely řízení se odrážejí na debetu účtu 26 „Všeobecné obchodní náklady“ (44 „Prodejní náklady“ – pro obchodní organizace) a ve prospěch účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ (článek 25 PBU 6/01, článek 65 Metodických pokynů pro účtování dlouhodobého majetku, Pokyny pro použití účtové osnovy). Viz také „Odpisy osobního automobilu“

Životnost stroje

Pro účely daňového účetnictví se nabyté vozidlo uznává jako odepisovatelný majetek a účtuje se o něm jako o dlouhodobém majetku (odstavec 1 článku 256, odstavec 1 článku 257 daňového zákoníku Ruské federace). Počáteční cena dlouhodobého majetku se rovná jeho pořizovací ceně (odstavec 2 odstavce 1 článku 257 daňového zákoníku Ruské federace). Při použití lineární metody se výše odpisů nahromaděných za jeden měsíc ve vztahu k odepisovatelnému majetku určí jako součin jeho počáteční ceny a odpisové sazby stanovené pro tento majetek. Odpisová sazba se určí na základě doby použitelnosti (odstavec 1 odstavce 1 článku 259, odstavec 2 článku 259.1 daňového zákoníku Ruské federace). Viz také „Vlastnosti odpisování v daňovém účetnictví“ Životnost stroje určuje společnost samostatně k datu jeho uvedení do provozu s přihlédnutím ke Klasifikaci dlouhodobého majetku zařazeného do odpisových skupin, schválené usnesením vlády RF ze dne 1. ledna 2002 č. 1 (odstavec 1 článku 258 daňového zákoníku RF). V souladu s Klasifikací patří osobní automobily (s výjimkou automobilů zařazených do jiných skupin) do třetí odpisové skupiny (majetek s dobou použitelnosti delší než 3 roky až do 5 let včetně) (odstavec 1, odstavec 4 odstavce 3 článku 258 daňového zákoníku RF)). Odpisování začíná 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl majetek uveden do provozu. Výše naběhlých odpisů se měsíčně účtuje jako součást nákladů souvisejících s výrobou a prodejem (odstavec 3 odstavce 2 článku 253, odstavec 2 článku 259, odstavec 3 článku 272 daňového zákoníku Ruské federace).

Daňový odpočet

Po přijetí vozidla k účetnictví, které bude používáno v činnostech podléhajících DPH, může organizace provést daňový odpočet předložený prodávajícím na základě obdržené faktury, která splňuje požadavky stanovené článkem 169 daňového zákoníku Ruské federace (čl. 1 odst. 2 pododstavec 171, čl. 1 odst. 2 a 1 odstavce 172 daňového zákoníku Ruské federace). Faktura je zaevidována ve druhé části deníku pro evidenci přijatých a vydaných faktur a v nákupní knize. Částka DPH předložená organizaci při pořízení dlouhodobého majetku se v účetnictví zaznamená na debet účtu 19 „Daň z přidané hodnoty z nabytých hodnot“, podúčet 19-1 „Daň z přidané hodnoty z pořízení dlouhodobého majetku“. Při přijetí DPH k odpočtu se zápis provede na debet účtu 68 „Vyúčtování daní a poplatků“ a ve prospěch účtu 19 (Pokyny pro používání účtového rozvrhu).

PŘÍKLAD. ÚČTOVÁNÍ O TRANSAKCI KOUPĚ AUTOMOBILU
Organizace zakoupila osobní automobil pro účely správy na základě kupní smlouvy. Jeho cena činila 236 000 rublů, včetně DPH ve výši 36 000 rublů. Platba prodávajícímu byla provedena bezhotovostně v červenci. Vozidlo je používáno 50 měsíců. V souladu s účetními zásadami společnosti se odpisy pro účetní i daňové účely vypočítávají lineární metodou.
 
Pro daňové účely se účetnictví provádí metodou akruálního rozlišování. V tomto případě budou účetní a daňové odpisy činit 4000 200 rublů (000 60 rublů / XNUMX měsíců). Transakce související s nákupem automobilu by měly být zaznamenány v následujících položkách:
V měsíci koupě vozu
Debet 08 Kredit 60 
— 200 000 rublů – odráží investice organizace do pořízení dlouhodobého majetku;
Debet 19-1 Kredit 60 
— 36 000 rublů – včetně DPH;
Debet 01 Kredit 08 
— 200 000 rublů – osobní automobil je přijat k zaúčtování jako součást dlouhodobého majetku;
Debet 68/Doplatek DPH 19 
— 36 000 rublů – DPH předložená k odečtení z rozpočtu;
Debet 60 Kredit 51 
— 236 000 rublů – finanční prostředky byly převedeny prodávajícímu za osobní automobil.
Měsíčně během stanovené doby použitelnosti
Debet 26(44) Kredit 02 
— 4000 rublů – odráží výši naběhlých odpisů.

Půjčovna aut

Pronajaté vozidlo je evidováno na mimorozvahovém účtu 001 „Pronajatý dlouhodobý majetek“ v hodnotě uvedené v leasingové smlouvě (Pokyny k použití účtové osnovy pro účetnictví finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 č. 94n). Po uplynutí doby platnosti smlouvy je majetek odepsán z mimorozvahového účtu nájemce. Výdaje společnosti spojené s pronájmem vozidla používaného pro potřeby řízení se vztahují k výdajům na běžnou činnost a jsou v účetnictví vykazovány měsíčně ve výši stanovené smlouvou (body 5, 6, 6.1, 7, 16 účetního předpisu „Výdaje organizace“ PBU 10/99, schváleného vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 č. 33n). Viz také „Poplatky za pronájem automobilu lze odečíst ze platu zaměstnance“

Daň z příjmu

Nájemné za dočasné vlastnictví a užívání stroje používaného pro účely řízení se pro účely daně ze zisku zohledňuje jako součást ostatních výdajů souvisejících s výrobou a prodejem na základě článku 10 odstavce 1 daňového zákoníku Ruské federace.

Upozornění Pořizovací cena dlouhodobého majetku se uhrazuje naběhlými odpisy. Při použití lineární metody výpočtu odpisů v účetnictví se roční výše odečtů vypočítává na základě jeho původní ceny a odpisové sazby.

Obecně se výdaje uznají za předpokladu, že splňují požadavky stanovené v odstavci 1 článku 252 daňového zákoníku Ruské federace, tj. výdaje musí být zdokumentovány a odůvodněny. Dokladem o výdajích na pronájem pro daňové účely je uzavřená smlouva obsahující postup pro placení nájemného, doklady potvrzující platbu plateb, jakož i akt o přijetí a převodu majetku. Současně se nevyžaduje měsíční příprava aktů o službách poskytnutých na základě nájemní smlouvy pro stanovené účely (pokud to nájemní smlouva nestanoví) (viz například dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 24. března 2014 č. 03-03-06/1/12764, Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 17. října 2011 č. 16-15/100085@).

DPH

Organizace má právo přijmout jako odpočet částky DPH předložené pronajímatelem za služby spojené s poskytováním vozidla používaného pro potřeby správy, za předpokladu, že uvedené služby jsou přijaty k účetnictví a za předpokladu vystavení faktur v souladu s požadavky právních předpisů (čl. 1 odst. 2 pododstavec 171, čl. 1 odst. 172, čl. 2 odst. 169 daňového zákoníku Ruské federace).

PŘÍKLAD. ÚČTOVÁNÍ O LEASINGU VOZIDEL
Dle uzavřené smlouvy činí měsíční nájemné 11 800 rublů (včetně DPH ve výši 1800 10 rublů) a je převedeno na pronajímatele nejpozději do 400. dne měsíce následujícího po měsíci nájmu. Cena vozidla uvedená v leasingové smlouvě činí 000 XNUMX rublů. Vozidlo je používáno pro potřeby řízení organizace. Pro daňové účely se účetnictví provádí metodou akruálního rozlišování. V účetnictví společnosti by se náklady na pronájem osobního automobilu na základě smlouvy měly projevit takto:
Debet 001 
— 400 000 rublů – cena pronajatého vozu se promítá do mimorozvahového účtu.
Měsíčně po dobu trvání nájemní smlouvy
Debet 26(44) Kredit 76 
— 10 000 rublů – nájemné za běžný měsíc se promítá do složení výdajů na běžnou činnost;
Debet 19 Kredit 76 
— 1800 rublů – odráží DPH předloženou pronajímatelem;
Debet 68 - DPH dobropis 19 
— 1800 rublů – předložená DPH je uznána k odpočtu.
Při převodu nájemného na pronajímatele
Debet 76 Kredit 51 
— 11 800 rublů – byly provedeny úhrady s pronajímatelem za aktuální měsíc.
Při vrácení pronajatého vozu
Zápočet 001 
— 400 000 rublů – cena vozu vráceného pronajímateli byla odepsána z mimorozvahového účtu.

Auto je zdroj, bez kterého se jakýkoli podnikatel nebo organizace těžko obejde. V některých typech podnikání však není potřeba neustále, takže není vždy vhodné si ho pořídit. V takových případech pomůže pronájem. Nejčastěji se taková smlouva uzavírá s jednotlivcem, zejména se zaměstnancem. Můžete také využít pronájem od organizace. Jak by měl nájemce zohlednit transakce ve smlouvách o pronájmu automobilů v účetnictví? Pojďme se podívat na to, jak správně zohlednit finanční důsledky leasingové smlouvy na automobil v účetnictví a jak se odrážejí v zdanění.

Práva a možnosti nájemce vozidla

• fyzický;
• právní;
• individuální podnikatel.

Nájemce vozidla může se souhlasem pronajímatele uzavřít smlouvu o bezúplatném pronájmu nebo smlouvu o půjčce. Pokud je vozidlo zaměstnance, které sám řídí, používáno pro potřeby organizace, společnost mu náklady uhradí.

Všechny možné typy leasingu – bareboat, charter, free-leasing, půjčka nebo kompenzace – se v účetnictví zohledňují odlišně a ovlivňují daňovou zátěž.

Smlouva o pronájmu automobilu

Občanský zákoník Ruské federace v článku 606 umožňuje poskytnout svůj majetek, včetně motorového vozidla, k dočasnému užívání nebo vlastnictví a formalizovat to odpovídající smlouvou. Vzhledem k tomu, že automobil je movitý majetek, není třeba takovou smlouvu notářsky ověřovat ani registrovat u státu.

POZOR! Nezáleží na tom, na jakou dobu a s jakými rysy je nájemní smlouva uzavřena – musí být sepsána výhradně písemně.

Podmínky platnosti Taková dohoda může být omezená, ale nejčastěji není předepsána a doba platnosti zůstává neurčitá (článek 610 občanského zákoníku Ruské federace).

Pronájem vozidla s posádkou (nákladní doprava) stanoví, že pronajímatel nejen poskytne vozidlo, ale také poskytne služby správy, oprav, údržby, skladování atd. (článek 632 občanského zákoníku Ruské federace).

Členové posádky jsou zástupci pronajímatele – jeho zaměstnanci. Po dobu trvání smlouvy budou muset plnit pokyny nájemce týkající se komerčního využití pronajatého vozidla. Podrobnosti o úhradě jejich služeb jsou stanoveny ve smlouvě: pokud je tato klauzule vynechána, automaticky platí členům posádky pronajímatel, jelikož je jejich zaměstnavatelem.

Pronájem auta bez posádky nestanoví poskytování doplňkových služeb; k užívání je poskytováno pouze samotné vozidlo (článek 642 občanského zákoníku Ruské federace).

POZOR! Pokud zaměstnavatel uzavřel se svým zaměstnancem smlouvu o pronájmu automobilu, znamená to, že je automobil pronajat bez posádky, protože zaměstnanec nemůže být svým vlastním zaměstnavatelem.

Účtování transakcí s pronájmem automobilů

Aby bylo možné v účetnictví zohlednit finanční prostředky spojené s pronájmem automobilu, je vyžadován primární dokumentární podklad. Tím se rozumí předávací protokol – dokument osvědčující předání vozidla k užívání nájemci. Musí obsahovat:

• značka a model automobilu;
• jeho počet najetých kilometrů v době převodu;
• hodnota daného aktiva;
• údaje o technické kontrole;
• číslo nájemní smlouvy podepsané stranami.

Pronajatý automobil je účetním zaevidován na mimorozvahovém účtu 001 „Pronajatý dlouhodobý majetek“, ze kterého bude na konci doby pronájmu odepsán a vrácen majiteli. Nelze jej zařadit do rozvahy na účet 01 „Dlouhodobý majetek“, protože není pořízen jako majetek. Ze stejného důvodu se neúčtují odpisy.

Finance, které doprovázejí proces leasingu, se projeví v účtech souvisejících s činnostmi prováděnými organizací, a to zaúčtováním na vrub účtů:

• 20 „Hlavní výroba“;
• 23 „Pomocná výroba“;
• 25 „Všeobecné výrobní náklady“;
• 26 „Všeobecné obchodní náklady“;
• 29 „Odvětví služeb a farmy“;
• 44 „Prodejní náklady“.

Příklady transakcí pro nájemce:

• MD 20 (44), D 76 „Vypořádání s různými dlužníky a věřiteli“ – byla naběhlá platba nájemného za užívání vozidla;
• MD 76, D 68 „Výpočty daní a poplatků“ – srážka daně z příjmu fyzických osob z částky úhrady za movitý majetek pronajatý od fyzické osoby;
• MD 76, D 50 „Hotovost“ (51 „Běžný účet“) – převod finančních prostředků za užívání pronajaté dopravy.

Příklady transakcí pro pronajímatele:

• MD 76, D 91.1 „Ostatní výnosy“ – odráží naběhlé poplatky za pronájem automobilu;
• MD 51, Kredit 76 – příjem finančních prostředků na úhradu za pronájem auta.

Pronajímatel zůstává vlastníkem aktiva – movitého majetku, který je evidován na zvláštním podúčtu účtu 01. Nadále k němu účtuje pravidelné odpisy: MD 20 „Hlavní výroba“, DD 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“.

Pokud je majitelem vozidla zaměstnanec zaměstnavatele

Leasingová smlouva se uzavírá formou „bez posádky“. Pokud se strany nedohodly jinak, hradí zaměstnanec – majitel vozu – pouze technickou kontrolu. Zbývající platby si hradí nájemce sám, a to:

• pojištění;
• parkoviště;
• doplňování paliva;
• opravy;
• náhrada za použití osobního automobilu pro služební účely – úhrada nájemného dle smlouvy.

Pro organizaci nebo individuálního zaměstnavatele jsou tyto platby výdaji, tj. finančními prostředky zohledněnými pro daňové účely. Aby bylo možné snížit základ daně, musí být doloženy platebními doklady (účtenky z čerpacích stanic, kopie pojistné karty atd.). Účetnictví je podobné jako výše popsané, s přihlédnutím k několika nuancím.

PRO VAŠI INFORMACE! Pokud je nájemní smlouva uzavřena s vaším vlastním zaměstnancem, měl by se místo účtu 76 použít účet 73 „Vypořádání se zaměstnanci za ostatní transakce“.

Příklad transakcí za pronájem zaměstnaneckého vozu:

• debet 0001 – přijetí vozidla zaměstnance k mimorozvahovému účetnictví za cenu uvedenou ve smlouvě;
• MD 26, D 73 – připsání platby za užívání zaměstnaneckého automobilu;
• MD 73, D 68 – srážka daně z příjmu fyzických osob od zaměstnance, který pobíral příjem – nájemné;
• MD 73, D 51 – převod nájemného zaměstnanci mínus daň z příjmu na kartu;
• MD 10, D 60 – účtování za palivo a maziva (podle dokladu, bez DPH);
• MD 19, D 60 – DPH z pohonných hmot a maziv;
• MD 68, D 19 – odpočet DPH;
• MD 26, D 10 – odpis paliva;
• MD 90, D 26 – účtování ostatních výdajů;
• 001 – vrácení vozidla zaměstnanci.

Daňové otázky pronájmu vozidel

Je důležité zvážit nuance výpočtu DPH, daně ze zisku a daně z příjmu spojené s leasingovými vozidly.

Pronájem lodi bez posádky

DPH nájemce akceptuje odpočet, pokud jsou splněny následující podmínky:

• pronajímatel předložil faktury s přiřazenou DPH;
• vozidlo je používáno pro činnosti podléhající této dani;
• K vozu existuje předávací protokol.

Daň z příjmu z pronájmu automobilu se u této daně zohledňuje v poslední den vykazovaného období. Jinými slovy, platby za pronájem jako výdaje snižují základ daně. Jsou zahrnuty v položce „Ostatní výrobní a prodejní náklady“, pokud organizace používá akruální metodu.

PIT se zaměstnanci sráží, pokud pronajal auto svému zaměstnavateli, který je zároveň jeho daňovým zástupcem. Z přijatého nájemného si sráží 13 %. Pokud je osobní auto pronajato jiné organizaci, a nikoli jeho nadřízeným, musí „rodný“ zaměstnavatel srazit 13 %.

Pronájem s posádkou

Majitel vozu, který si společnost pronajala, si ho sám udržuje a nese s tím spojené náklady, protože se fakticky dočasně stává zaměstnancem společnosti. Společnost zase včas platí nájemné a nejčastěji platí i palivo, protože bez něj auto nemůže fungovat. Tyto náklady tvoří základ pro účtování o základu daně.

DPH placeno podle stejného schématu jako u pronájmu lodi bez posádky.

PIT Standardních 13 % se sráží pouze v případě, že auto vlastní fyzická osoba. Pokud je ve vlastnictví organizace, daň z příjmu fyzických osob se z platu řidiče neplatí. Totéž platí pro pojistné – sráží se pouze při pronájmu od fyzických osob.

Daň z příjmuPokud je vlastníkem automobilu fyzická osoba, dělí se na dvě skupiny: náklady na pronájem automobilu a náklady na úhradu služeb řidiče. Platby za pronájem se zohledňují stejným způsobem, jako kdyby vlastníkem byla právnická osoba nebo je automobil pronajat bez posádky. Poplatek řidiče však lze jako náklad uznat různými způsoby:

• pokud řidič není zaměstnancem organizace, budou se jednat o náklady na práci;
• Pokud majitel vozu pracuje pro firmu a „řídí“ ho ve svém volném čase, bude se jednat o „ostatní náklady na prodej a výrobu“.