Vlastnosti distribuce a kalkulace přepravních nákladů v obchodní organizaci

Čím více má organizace na přepravu, tím větší pozornost věnuje daňová inspekce jejich zohlednění v účetnictví. V tomto článku se budeme zabývat hlavními typy přepravních nákladů (TC), způsoby a příklady rozdělení logistických nákladů pro odpis.

Druhy nákladů na dopravu

Veškeré náklady na dopravu lze rozdělit do tří hlavních skupin:

• TR pro dodávku dlouhodobého majetku, surovin a zásob;
• TR pro dodání vlastního zboží/produktů/služeb kupujícímu/klientovi;
• TR na údržbu a servis vozidel (pohonné hmoty a maziva, náklady na technickou údržbu a opravy, nájemné).

Pro daňové účetnictví se náklady na dopravu dělí na přímé (náklady na dopravu a pořízení, zahrnuté v ceně nákladů a odepisované při prodeji výrobků) a nepřímé (zahrnuté do ostatních nákladů, nesouvisející s výrobou, nezahrnuté do nákladové ceny a odepsané okamžitě, bez ohledu na skutečnost prodeje výrobku).

Organizace samostatně distribuuje TR na přímé a nepřímé a opravuje to v účetních zásadách. Je důležité správně určit, co je považováno za nepřímé výdaje, protože pokud správce daně nesouhlasí se způsobem rozdělení a může zdůvodnit chyby poplatníka, budou doměřeny daně.

Přímé náklady by měly zahrnovat náklady na dopravu dlouhodobého majetku, surovin a zásob, jakož i pohonných hmot a maziv a pronájem dopravy pro dodání majetku, a nepřímé náklady by měly zahrnovat náklady na dodání zákazníkům, pohonné hmoty a maziva a pronájem dopravy pro dopravu zaměstnanců a technickou údržbu a opravy dopravy. Nepřímá TR zpravidla zahrnuje i náhrady zaměstnancům za použití osobní dopravy.

Rozdělení nákladů na dopravu

Pokud v kupní ceně nejsou zahrnuty náklady na dopravu, jsou zahrnuty do nákladů prodeje a na konci měsíce se odepisuje pouze ta část, která se vztahuje k prodanému zboží. To znamená, že pro určení částky, která má být odepsána, se náklady na dopravu rozdělí mezi prodané zboží a zůstatky ve skladu.

Dle vyhlášky Ministerstva financí ze dne 31.10.2000 č. 94n jsou výdaje spojené s prodejem výrobků/zboží/práce/služeb kumulovány na účtu 44. Organizace na tomto účtu promítá výdaje vynaložené na:

• přeprava zboží;
• odměna;
• nájemné;
• údržba budov/staveb/prostorů/zařízení;
• skladování zboží;
• inzerce;
• náklady na pohoštění a další druhy nákladů, včetně těch, které stanoví účetní pravidla.

Debetní zůstatek nahromaděný na účtu 44 za měsíc je odepsán částečně nebo úplně, podle uvážení společnosti. V případě částečného odpisu jsou náklady na dopravu rozděleny mezi prodané zboží a zůstatek na skladě, který se vytvořil na konci měsíce.

Distribuce TR v účetnictví probíhá stejně jako v daňovém účetnictví – způsobem schváleným čl. 320 Daňový řád Ruské federace.

Vzorce pro výpočet nákladů na dopravu

Pokud jsou podle účetní politiky organizace TR zahrnuty do skladby prodejních nákladů, to znamená, že jsou přímé a jsou částečně odepsány na konci měsíce, pak jsou rozděleny mezi odepsané zboží a zboží zbývající na skladě.

Co musím udělat:

1. Určete částky přímých TR pro zůstatek na začátku měsíce a pro tržby.
2. Určete náklady na nákup prodaného a zbývajícího zboží ve skladu.

Částky přepravních nákladů a náklady na nákup prodaného a zbývajícího zboží jsou převzaty z primárních účetních dokladů a použitých účetních systémů.

1. Najděte průměrné procento (celková částka přímých nákladů dělená celkovou částkou nákupu).

Průměrné procento se vypočítá podle vzorce:

Prům. % = (TR tech + TR ost) / (C tech + C ost) × 100,

Avg % — průměrné procento nákladů na dopravu, které připadají na zbývající zboží na konci měsíce;

TR tech — náklady na dopravu vzniklé v běžném měsíci;

TR ost — přepravní náklady pro zbytek skladu na začátku měsíce;

С тех — náklady na nákup zboží prodaného v aktuálním měsíci;

С ост — náklady na nákup zbytku ve skladu na konci měsíce.

1. Vypočítejte částku přímého TR, která se vztahuje ke zbývajícímu zboží na skladě (vynásobte průměrné procento náklady na nákup zbytku). Zbývající částka TR bude odepsána.

Náklady na přepravu zůstatku neprodaného zboží na konci měsíce se vypočítají podle vzorce:

TP2 ost = Cp % × C ost,

ТР2 ост — ТР, týkající se zůstatku neprodaného zboží na konci měsíce;

Avg % — průměrné procento nákladů na dopravu, které připadají na zbývající zboží na konci měsíce;

С ост — náklady na nákup zbytku ve skladu na konci měsíce.

Příklad:

OOO Rassvet se zabývá velkoobchodem. Náklady na dopravu souvisí s prodejními náklady a jsou uvedeny na stejném účtu 44.

Podle účetních údajů:

• zůstatek TR k 1. červenci – 80 000 rublů;
• Během července společnosti vznikl TR ve výši 120 000 RUB. bez DPH;
• zůstatek zboží k 1. červenci – 710 000 rublů.
• zboží prodané v červenci — 1 400 000 rublů. bez DPH;
• náklady na zboží prodané v červenci — 1 700 000 rublů.

Jak vypočítat náklady na dopravu:

Náklady na nákup zbývajícího zboží na konci července budou:

710 000 + 1 400 000 – 1 700 000 = 410 000 RUB.

Průměrné procento nákladů na dopravu, které připadají na zůstatek zboží na konci měsíce:

(80 000 + 120 000) / (1 700 000 + 410 000) × 100 = 9,47 %

TR týkající se zůstatku neprodaného zboží ke konci července:

410 000 × 9,47 % = 38 827 rublů.

TR k odepsání na konci měsíce:

80 000 + 120 000 – 38 827 = 161 173 rublů.

Dokumentační poznámka

Náklady na dopravu jsou potvrzeny přepravní fakturou (TI) nebo nákladním listem ve tvaru TORG-12. Pokud budou mít finanční úřady dotazy k dodávkám a rozdělení nákladů na přepravu, bude vyžadováno TN pro objasnění, zda dodávku zboží a materiálu provedl dodavatel. Pokud kupující přepravoval inventární položky ze skladu dodavatele vlastní dopravou, vystačí si pouze s formulářem TORG-12 vystaveným prodávajícím. K přepravě však bude podle zákona v každém případě potřeba nákladní list a nákladní list.

Zadané výkazy lze pohodlně připravit v elektronické podobě. Služby SberKorus vám s tím pomohou:

• Transport EDI – pro přípravu elektronických nákladních listů, nákladních listů a dalších přepravních dokladů;
• SPHERE Courier – pro TORG-12 a další právně významné dokumenty s protistranami.

A SFERA Reporting vám pomůže odeslat daňové přiznání a další přehledy během pár minut – při otevření RKO u SberBank je služba poskytována podnikatelům zdarma.

Připojte RKO ve SberBank a získejte přístup k elektronickému reportingu, elektronické správě dokumentů a dalším užitečným službám

Náklady na dopravu hrají důležitou roli v účetnictví každé společnosti zabývající se obchodem nebo výrobou. Zahrnují náklady na přepravu zboží, surovin, materiálů a hotových výrobků, jakož i náklady spojené s používáním a údržbou dopravy. Účtování nákladů na dopravu vyžaduje dodržování zákonů Ruské federace (RF), správné rozdělení nákladů a jejich zohlednění v účetní závěrce. V tomto článku se budeme zabývat tím, co se považuje za náklady na dopravu, jejich typy a také postupem pro jejich výpočet a účtování.

Co jsou náklady na dopravu v účetnictví

Náklady na dopravu v účetnictví jsou náklady, které organizace nese za přepravu zboží, výrobků nebo surovin. Mohou souviset s dodáním nakoupených výrobních zásob (VZ), přepravou hotových výrobků k zákazníkům. V účetnictví a daňovém účetnictví hrají tyto náklady důležitou roli, protože ovlivňují cenu zboží, prací nebo služeb a základ daně.

Hlavní podstatou nákladů na dopravu je jejich přímý dopad na cenu produktů nebo služeb, které organizace prodává. Tyto náklady je nutné zohlednit jak při tvorbě skutečných nákladů na pořízení zásob, tak i při výpočtu prodejních nákladů. Náklady na dopravu zahrnují náklady na dopravu, platby za externí dopravce, náklady na palivo (palivo a maziva), údržbu vlastních vozidel, pronájem vozidel a další související náklady.

Co je zahrnuto v nákladech na dopravu?

Náklady na dopravu (ND) zahrnují veškeré náklady spojené s přepravou materiálních zásob od dodavatele k podniku. Jsou součástí nákladů na dopravu a pořízení (NP) a jsou zahrnuty v nákladech na pořízení hmotného majetku. V účetnictví se tyto náklady projevují na podúčtu 10.2.

Náklady na dopravu se odrážejí v účetnictví:

• MD 10.2 – D 60 (účtování nákladů na dopravu);
• MD 90.2 – D 10.2 (odepsání TZR do ceny prodaného zboží).

Pokud se technické výdaje vztahují k neprodaným zásobám, zůstávají součástí zůstatku hmotného majetku, dokud nejsou prodány. Rozdělení těchto výdajů se provádí v souladu s účetními zásadami podniku.

Co jsou přímé a nepřímé náklady?

Přímé náklady jsou výdaje, které lze přímo připsat výrobě konkrétního produktu, poskytování služeb nebo provedení práce. Mezi tyto výdaje patří náklady na nakoupený materiál, náklady na dopravu a pořízení (TPC), mzdy zaměstnanců zapojených do výroby a další náklady spojené s vytvořením konkrétního účetního objektu.

Příklady přímých nákladů:

• Cena surovin a materiálů použitých k výrobě.
• Náklady na výplatu mezd výrobním pracovníkům.
• Odpisy zařízení zapojených do konkrétního procesu.

V účetnictví se přímé náklady odepisují v okamžiku jejich vzniku do výrobních nákladů (článek 318 daňového zákoníku Ruské federace). Za tímto účelem se provádí následující zápis:
Debet 20 – Kredit 10, 70, 02 atd.

Nepřímé náklady jsou výdaje, které nelze přímo přiřadit ke konkrétnímu účetnímu objektu. Souvisejí se zajištěním činnosti organizace jako celku a jsou rozděleny mezi druhy produktů nebo služeb v poměru k určitým ukazatelům.

Příklady nepřímých nákladů:

• Všeobecné provozní výdaje, včetně platů administrativních pracovníků.
• Náklady na energie, údržbu kanceláří.
• Výdaje na reklamu a komerční náklady.
• Dopravní a další režijní náklady nesouvisející s jednotlivými objednávkami.

Nepřímé náklady se odrážejí na účtu 26 (všeobecné obchodní) nebo 44 (obchodní) a jsou rozděleny mezi účetní objekty v poměru k objemu tržeb, nákladům na materiál nebo jiným parametrům stanoveným účetními zásadami podniku.

Druhy nákladů na dopravu

Náklady na dodání zakoupené nemovitosti

Tyto výdaje zahrnují veškeré náklady spojené s přepravou majetku, který organizace nakoupila od dodavatelů. Mezi tyto výdaje patří náklady na přepravu, balení, nakládku a vykládku, jakož i náklady na přepravu a pořízení (TPC).

Pro daňové účely lze tyto výdaje zohlednit jako součást pořizovací ceny nabytého majetku a odepsat je v účetnictví. Tyto náklady se promítají do zápisů a zahrnují se do výpočtů daně z příjmu. Pokud se jedná o nepřímé výdaje, lze je rozdělit proporcionálně na jiné účetní objekty nebo na základě stanovených možností rozdělení.

Příklad zaúčtování pro vyúčtování nákladů na dopravu:
MD 10 (nákup) – D 60 (dodavatel).

Náklady na dodání produktů nebo zboží kupujícímu

Tyto náklady vznikají v procesu prodeje zboží a zahrnují náklady na přepravu výrobků ze skladu organizace k kupujícímu. V účetnictví se promítají jako obchodní náklady a odepisují se do nákladů na prodané zboží.

Pro daňové účely se náklady na dodání zboží kupujícímu započítávají jako nepřímé náklady. Jsou rozděleny mezi vykazovaná období a odepisovány proporcionálně k objemu prodeje. Je důležité, aby tyto náklady mohly snížit zdanitelný zisk a snížit výši daně z příjmu.

Příklad zapojení:
MD 44 (náklady na prodej) – D 60 (dopravní služby).

Náklady na údržbu dopravy

Jedná se o náklady na údržbu a provoz vozidel společnosti. Zahrnují palivo, opravy, odpisy, pojištění a další náklady spojené s udržováním vozidel v provozuschopném stavu. Tyto náklady se účtují do nákladů běžného období a lze je považovat za přímé nebo nepřímé v závislosti na jejich účelu.

Pro daňové účely se tyto výdaje zahrnují do výpočtu daně z příjmu, pokud je doprava používána pro komerční účely, a v účetnictví se odepisují jako výdaje související s podnikáním.

Příklad zapojení:
MD 26 (obecné provozní výdaje) – D 60 (palivo, opravy atd.).

Náklady na pronájem dopravy

Pronájem dopravy pro dodání zboží nebo plnění jiných závazků je samostatným druhem přepravních nákladů. Tyto náklady se účtují jako náklady na pronájem a odepisují se do pořizovací ceny v závislosti na účelu použití pronajaté dopravy (pro interní logistiku nebo dodání produktů kupujícímu).

Platby za pronájem lze zohlednit v daňových výpočtech jako nepřímé náklady, pokud leasingová smlouva souvisí s obchodní činností společnosti. Náklady na pronájem dopravy se v účetnictví promítají do okamžiku jejich vzniku a odepisují se na účet 44 nebo 26.

Příklad zapojení:
MD 26 (nebo 44) – Kredit 60 (poplatek za pronájem dopravy).

Jak vypočítat náklady na dopravu

Pro výpočet nákladů na dopravu je třeba vzít v úvahu následující prvky:

1. Cena přepravních služeb – úhrada za přepravu včetně doplňkových služeb (balení, nakládka, vykládka).
2. Odpisy vozidel – pokud používáte vlastní dopravu, je třeba zohlednit její odpisy.
3. Náklady na palivo a údržbu vozidla – náklady na palivo, pojištění, údržbu.
4. Daně a poplatky – povinné daňové a správní poplatky spojené s dopravou.
5. Dodatečné náklady – mohou zahrnovat náklady na sklady, povolení atd.

Předpokládejme, že společnost nakupuje zboží od dodavatele a poté ho dodává zákazníkům. Náklady na přepravní služby činily 10 000 rublů, dodatečné náklady na balení činily 1 000 rublů, nakládku a vykládku 500 rublů. Pronájem vozidla pro doručení produktů zákazníkům činil 2 000 rublů.

• Náklady na dopravu při nákupu zboží:
  10 000 rublů (dopravní služby) + 1 000 rublů (balení) + 500 rublů (nakládka a vykládka) = 11 500 rublů.
• Náklady na dopravu pro dodání produktů zákazníkům:
  2 000 rublů (pronájem dopravy).

Celkové náklady na dopravu budou činit 13 500 rublů. Tyto náklady musí být v účetnictví zaznamenány jejich odepsáním na příslušné účetní účty.

Náklady na dopravu hrají důležitou roli, protože snižují zdanitelný příjem. Náklady spojené s dodáním zboží nebo poskytováním přepravních služeb jsou obvykle zahrnuty v nákladech na zboží a lze je zohlednit při výpočtu daně. Pro správné zaznamenání a odepsání těchto nákladů je však důležité striktně dodržovat účetní standardy a daňové požadavky s přihlédnutím ke specifikám konkrétního případu a druhu činnosti.